千呼万唤始出来：个税专项附加扣除办法变化几何？

        古人认为自冬至起，天地阳气开始兴作渐强，代表下一个循环，是大吉之日。12月22日，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（国发〔2018〕41号）等多个个税文件同时正式公布。这一天正好是2018年冬至日，不管你是全家围炉吃水饺的北方人，还是细细品着汤圆的南方人，这一波个税大礼包惠及每一个人，都可以翘首以待个税专项扣除给生活带来巨大福利。

        41号文对《征求意见稿》三十多处进行了完善。为了便于个税实际征收中累计预扣法的操作，以“每月标准定额扣除”代替了“每年标准定额扣除”的表述。内容方面进一步完善了立法原则、扣除范围和额度、备案资料、相关主体法律责任等，这些变化将会带来哪些影响呢？

突出和强化利于民生原则

        十九大报告指出，必须始终把人民利益摆在至高无上的地位，让改革发展成果更多更公平惠及全体人民，朝着实现全体人民共同富裕不断迈进。41号文积极响应中央，进一步突出和强化了利于民生的原则，作为文件的总原则，这一思想也充分体现在具体内容。无论是扣除范围的调整，还是操作程序简化，都是本着让人民获得实实在在的实惠和便利。

调整扣除额度和方式，让政策更“接地气”

1.调整大病医疗支出扣除人

        小张发生重大疾病后，面临收入下降至4000元（月工资不足5000元）甚至失业的情况，小张扣除每个月的基本减除费用5000元后是不用缴纳个税，也就无法享受大病医疗支出由本人扣除的政策。而此时小张的妻子小王是家庭主要经济来源，压力较大。

      目前，除了社会基本医疗保障托底外，家庭仍是民众抵抗重大疾病的重要经济基础和单元。41号文充分考虑了这一现实情况，允许小张本人扣除医药费用支出，或者由妻子小王扣除小张发生的医药费用支出。

      再例如，小张和小王的未成年孩子小小张发生重大疾病，小小张尚没有收入，医药费用是由其父母承担的。41号文也充分考虑了这一现实情况，允许其父母小王或小张扣除小小张发生的医药费用支出。

2.调整个人负担范围，提高扣除限额

        目前，我国医保目录范围能够覆盖到大部分常见疾病的医疗费用。只有当职工用于支付基本医疗保险统筹基金起付标准以下、门诊账户支付不足的医疗费用，或者使用乙类药或乙类医疗服务项目由个人按比例承担医疗费用时，才会产生自付医药费用。个人自费限于使用目录外自费药和超出报销最高限额。因此，权衡财政压力和让绝大多数民众享受扣除政策的考虑，41号文将个人负担的范围从“医保目录范围内的自付部分和医保目录范围外的自费部分”缩小到了“医保目录范围内的自付部分”，同时年度扣除限额由60000元提高到80000元，提高了三成多，幅度很大。

       值得注意的是，41号文还要求纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，分别计算扣除额。如果小王的丈夫小张以及未成年儿子小小张分别发生自付费用10000元和6000元，虽然合计数超过15000元，但要分别归集、分别计算扣除额，均未超过15000元，小王不能享受扣除政策。

3. 提高住房租金扣除标准

        41号文仍然将住房租金扣除标准按户籍人口数量划分成三档，但提高了部分城市住房租金扣除标准。其中，直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准提高至每月1500元，提高了25%；市辖区户籍人口超过100万的，扣除标准提高至每月1100元，提高了10%。对于生活在这些城市的民众可谓是重大好消息，尤其是中低收入民众可以获得更多优惠，举个例子：

      在北京工作的小张年收入11.3万，除基本减除费用6万元外，没有其他扣除项目，按《征求意见稿》年可扣除住房租金1.44万元，年应纳税所得额3.86万元，适用10%的累进税率，需要缴纳1340元个人所得税。按41号文年可扣除住房租金达到1.8万元，年应纳税所得额3.5万元（未超过3.6万元），税率由10%降为3%，只需要缴纳1050元个人所得税，税负下降22%。

简化备案资料

       41号文本着简单便利的原则，明确了资料明细，新增了子女在中国境外接受教育以及接受继续教育需要留存资料明细。笔者整理了各项扣除需要留存的资料清单，留存资料简单且纳税人易于获取，不存在证明“我妈是我妈”这样的难题。

明确相关主体法律责任

       个人所得税综合缴纳是个系统工程，涉及到多个主体，包括纳税人、扣缴义务人、公安教育等相关部门，41号文进一步明确了各个主体的法律义务和违法后果。

      1. 纳税人

       负有哪些义务：（1）留存资料五年义务；（2）提交专项附加扣除相关信息义务；（3）专项附加扣除信息发生变化，及时更新信息义务；（4）对信息的真实性、准确性和完整性负责。

       向谁提交或更新信息：扣缴义务人或者税务机关。

       如果纳税人没有履行扣缴义务或者报告义务，将面临哪些法律处罚呢？41号文没有列明。但是根据相关法律法规，纳税人违法将需要承担相应的法律后果。违法后果：（1）如果纳税人不按规定留存备查资料或提供虚假信息，根据《税收征收管理法实施细则》第九十六条规定，纳税人提供虚假资料、不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的，依照税收征管法第七十条处罚，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

        （2）如果纳税人的行为造成不缴或少缴税款的，根据《税收征收管理法实施细则》第六十四条规定，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

        2. 扣缴义务人

       负有哪些义务：（1）将纳税人信息报送税务机关义务；（2）如果发现纳税人提供的信息与实际情况不符，可以要求纳税人修改，而非必须提醒义务；（3）若纳税人拒不修改的，负有报告税务机关的义务。

        如果扣缴义务人没有履行扣缴义务或者报告义务，将面临哪些法律处罚呢？41号文没有列明。但是根据《税收征收管理法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

        3. 相关部门

        拥有专项附加扣除涉税信息，但未按规定要求向税务部门提供的，这些单位的主要负责人及相关人员承担相应责任。

 “补丁”政策防止不合理避税

        41号文新增了一些补丁限定，目的是防止可能出现的规避缴纳税款的情况。下列情况，41号文统统都说“NO”。

      1.  小张使用商业贷款在加拿大购买了首套住房。

       2018年1月，小王使用公积金和商业贷款组合贷款在上海购买了首套住房，贷款期限为30年，最后9年发生的利息。

     NO，理由：住房贷款利息专项附加扣除将住房限定在中国境内住房，且扣除期限不超过240个月。

        2.小张在美国社区大学接受大学本科继续教育的支出。

       小王在国内接受大学专科继续教育，满四年后尚未毕业，发生的教育支出。

       NO，理由：继续教育附加扣除将学历继续教育限定在国内接受的，且同一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过48个月。

      3. 婚前，小张和小王使用商业贷款分别购买了一套首套住房；婚后，夫妻俩共有两套住房，小张将自己的住房贷款利息支出按每月1000元的标准进行了扣除，妻子小王也将自己婚前所购房屋发生的贷款利息支出按每月1000元的标准进行了扣除。

      NO，理由：夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

      4.如果小王（A市工作、A市有房）和小张（B市工作、B市有房），小王小张夫妻俩将自有住房过户到对方名下，小王小张税前扣除住房租金。

      NO，理由：纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。

       5.小李的父母未年满60岁且收入不高，祖父母健在，通过让小李承担赡养祖父母的义务，进行税前扣除，降低个人所得税。

      NO，理由：被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。